De acuerdo con lo indicado la semana pasada, el nuevo régimen especial del grupo de entidades, introducido en nuestra normativa del IVA, a partir del 1 de enero de 2008, se configura según una doble modalidad, ambas de carácter opcional.
En primer lugar, la de general aplicación, cuya especialidad radicaría en las obligaciones materiales y formales derivadas de este régimen especial, que deberán ser asumidas por la entidad dominante como representante del grupo a efectos del tributo. Con ella se entenderán las actuaciones administrativas de comprobación en su caso, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria por el pago de la correspondiente deuda tributaria que alcanza a todas las entidades del grupo.
Todos los bienes y servicios utilizados en operaciones internas del grupo, podrán deducirse las cuotas del impuesto por su adquisición
En segundo lugar, estaría la especial, reservada para aquellos grupos que dispusieran de un sistema de información analítica tal que permita conocer el destino de los bienes y servicios dentro del grupo hasta su aplicación fuera del mismo, en la cual, además de cumplimentarse las obligaciones propias del régimen antes señalada, se crearía un espacio específico para las operaciones internas del grupo, calificado de sector diferenciado a efectos del impuesto, para distinguirlo del representado por las operaciones externas del grupo de posterior realización.
Dentro de dicho sector diferenciado no se generaría valor añadido, al limitarse las bases imponibles al coste de los bienes y servicios utilizados, sin que se aplique la valoración de las operaciones vinculadas, y al admitirse la posibilidad de renunciar a las exenciones que pudieran resultar de aplicación, eliminando la generación de deuda tributaria liquidable.
A este sector se le entienden afectos todos los bienes y servicios utilizados en las operaciones internas del grupo, pudiendo deducirse las cuotas del impuesto por su adquisición, siempre que tengan por destino la realización de operaciones que originen la deducción.
En todo caso, se aplicarán las deducciones de forma individual por parte de cada una de las entidades integrantes del grupo que aplique este régimen especial.
* Este artículo apareció en la edición impresa del Domingo, 14 de enero de 2007